建设项目内部审计咨询发展及研究

发布日期：2020-05-28 信息来源：匡林、王立群、陈东 点击次数： 字号：A+｜A- 打印：

一、建设项目内部审计概述

（一）建设项目审计的分类

建设项目审计的主体共包括三个部分，分别为国家审计、内部审计和社会审计。

1、国家审计。国家审计也叫做政府审计，由国务院设置的审计署，各省、市、自治区、直辖、市、县等地方各级政府设置的审计厅（局），以及中央在地方设置的审计特派员办事处构成。国家审计主要是对国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位及其他国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。

2、内部审计。根据中国内部审计协会2005年颁布的《内部审计实务指南第1 号——建设项目内部审计》中解释：建设项目内部审计是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。内部审计是由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经济管理活动及其经济效益进行内部审计监督。

3、社会审计。社会审计是指经有关部门审核批准成立的社会审计组织所实施的审计，包括财政地方部门审批的会计师事务所，以及建设部门审批的工程造价咨询公司。社会审计的特点是受托审计，接受政府审计机关、国家行政机关、企事业单位和个人的委托，依法对被审单位的国家资产、财务收支及其经济效益等承办审计查证，对建设项目全过程审计咨询及项目管理与代建都委托造价咨询单位来实施。其中工程竣工决算中的财务决算委托注册会计师事务所来完成。

（二）建设项目内部审计外部化趋势

内部审计外部化是社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。随着市场竞争的不断加剧，越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务，同时委托咨询公司参与管理中的部分职能。工程造价咨询企业承担工程造价内部审计咨询业务也是建设项目内部审计外部化的一种表现，是内部审计与社会审计相结合的一种审计方式。近年来，建设项目内部跟踪审计已成为多数建设单位选择的审计模式，目前大多数建设单位的内部审计机构由于机构设置、人员安排等多方面的因素，在工程审计方面人员配备不够甚至缺乏，往往通过委托造价咨询企业代为进行工程项目审计，成为内部审计机构工作的一个重要内容。

（三）建设项目内部审计的目标

建设项目内部审计是以提高建设项目投资效益为核心，其目标是在保证“质量、进度、效益”和谐统一的条件下,最大限度提高资金的使用效益。咨询与服务是内部审计的一大特色,内部审计的目标与项目管理的目标一致,投资效益审计是贯穿内部审计的一条主线。

二、国内外建设项目内部审计的发展现状分析

（一）国外发展概述

美国《莱斯威特报告》（Lester Witte Report）中追溯了内部审计发展的渊源，在第五卷中，伦纳德·布郎（Ronald S.Brown）指出：内部审计制度最早在1875年德国的克鲁普公司实行[1]。随着美国证券交易委员会于1934年成立，上市公司开始被要求提供经审计的财务报表，同时在内部设立审计机构。当时的内部审计人员工作为协助外部审计师。20世纪中期，皮里克斯在《审计人员——他们的义务和职责》一书中首次论述了审计的基本理论，并提出了审计的规范流程和操作程序。进入21世纪后，审计理论的发展更侧重商业环境的变化。安然公司的破产以及安达信会计师事务所的倒闭推动了美国政府颁布《萨班斯法案》并实施，进一步促进了内部审计不断地进步和完善。

（二）我国现状分析

   我国内部审计的概念和研究起步晚于国外，直至20世纪末才更多地得到学术和企业界关注。王光远于1994年首次对我国内部审计的发展方向做出论述，认为内部审计应该逐步向企业管理方向过渡，并提出现代内部审计的基本理念。中国注册会计师协会于2002年发布的《内部控制审核指导意见》对内部审核的定义及其操作做出规定。2008年6月，我国五个部门先后发布《企业内部控制基本规范》等规范性文件，指导企业内部审计操作，提升企业财务报表的真实性，防范财务舞弊的发生，因此也被称为中国版的“萨班斯法案”。2016年银监会发布了关于商业银行内部审计的指引，2017年6月，财政部发布文件，规范中小企业内部控制行为，明确需要重点关注的内控领域。2018年1月，审计署通过了《审计署关于内部审计工作的规定》，进一步健全了企业内部审计制度，从制度、权利和职责分工等方面，规范了企业的内部审计。

三、建设项目内部审计咨询的现状分析

由于投资效益审计是贯穿建设项目内部审计的一条主线，现阶段我国建设项目内部审计咨询大部分是由工程造价咨询企业来完成。

（一）我国造价咨询行业概况

我国造价咨询行业随着国内市场经济体制的建立，从20世纪90年代开始逐步形成并发展起来。2005年国务院颁布《关于投资体制改革的决定》，大幅度简化了我国投资管理流程。得益于我国固定资产投资保持持续增长，2019年达到了56.09万亿元（图1），而我国工程造价咨询行业的市场容量以平均每年20%以上的速度增长。2015年至今为造价咨询行业的成熟前期，工程咨询行业增长速度放缓、行业利润率下降、行业内整合现象增多（图2）。

图1：2011—2019年中国全社会固定资产投（单位：万元）

图2：2011—2018年造价咨询行业市场容量及其增长率

（二）国内先进工程造价咨询企业咨询业务向高端扩展。

我国工程造价咨询行业的总体发展状况与发达国家存在着较为明显的差距，大多数工程造价咨询企业尚不具备与国外同专业工程造价咨询企业的竞争能力，相当数量的工程造价咨询企业的咨询服务产品还停留在分阶段的专业性咨询上。尽管如此，国内部分工程咨询企业充分吸收了发达国家在工程造价咨询行业的经验，发挥自身优势，具备足够的核心能力。本文以工程造价咨询为例，对目前国内工程造价咨询营业收入前十强，且位于上海市的三家工程造价咨询企业进行了调研。以上公司主要业务范围的对比如下表所示。

表  国内知名工程造价咨询公司的主要业务范围对比分析

四、建设项目内部审计咨询存在的问题及改进思路

（一）存在的问题

1、建设项目内部审计咨询服务范围较窄。

《建设项目全过程造价咨询规程》[2]认为建设项目全过程造价咨询可划分为决策、设计、发承包、实施与竣工五个阶段，工程造价咨询企业的业务范围贯穿了建设工程全过程，包括建设项目的可行性研究、投资估算、项目经济评价、工程概预算、竣工结算与决算、招标标底与投标报价的编制与审核、对工程造价进行监控以及提供有关工程造价信息等，但是目前，我国工程造价咨询企业承担内部审计咨询的业务主要将重点放在传统的工程计量计价的节点性业务上。

2、审计工作存在的延后性问题。

在传统内部审计咨询业务开展中普遍存在着工程竣工才进行造价审计的现象, 这明显存在着不合理的现象, 因为部分工程在施工中存在着建设周期长的问题, 有些大型项目的建设时间跨度可以达到5至6年甚至更长的时间, 这对于诸多在项目完工后才开始审计工作企事业单位而言, 会造成施工的过程中很多不良的问题不能得到及时发现及时解决纠正,从而给企业与社会造成一定程度上的危害。

3、行业的执业定位不准确，管理审计咨询缺失。

目前社会上大多认为，造价工程师的执业仍停留于交易和施工工程计价服务。多年来狭窄的业务范围，在很大程度上误导了人们的认识，包括政府部门出台的一系列文件中，都将工程造价管理咨询单位误称为工程造价咨询单位，弱化了管理咨询功能。工程造价咨询企业承接内部审计咨询企业时，并没有发挥管理审计优势，缺少对质量、工期、社会成本的集成管理审计缺少对工程建设参与各方主体协同性管理审计；缺少对各种风险因素的管理审计。导致审计咨询服务不能满足现阶段工程建设单位对内部审计的要求。

（二）改进的思路

工程造价咨询企业提供的审计、咨询服务最终为满足项目业主需要而设定的一系列审计咨询作业的集合，因此工程造价咨询企业承接建设项目内部审计咨询服务，改进思路也应拓展服务范围，改变审计咨询理念，将内控管理审计纳入其中，将内部审计咨询业务拓展至整个建设期，形成。

1、进行全面内控审计咨询。

建设工程是一个复杂的系统工程，涉及参与工程项目建设的所有单位。项目建设单位要做好工程造价的控制和管理，指谁？业主？项目？必须先建立和完善一系列的涉及工程造价的内部控制制度及相关的审批流程，并在项目实施过程中，检查内控制度的实施情况，建立相应的内控矩阵，将责任落实到部门乃至个人。

2、进行全过程造价审计咨询。

    我国工程造价咨询企业，过去承接造价审计咨询业务时，大多是针对建设项目某一阶段的单一的工程造价的审计，如投资估算、概算、预算、结算、决算等；随着社会的发展，业主在建设工程项目实施过程中，逐步感到建设工程项目各个阶段的造价控制管理的重要性，将趋向于委托一家工程造价咨询公司进行审计咨询，一方面便于前后管理的一致性，另一方面也可以节省一部分咨询费用，在这种情况下产生了建设工程项目全过程造价跟踪审计咨询。